1 USD: 35,5389 1 EUR: 49,1041 1 GBP: 59,6627 10 CNY: 57,1218 10000 BYR: 35,6458 10 UAH: 31,8735 100 KZT: 19,5215 10 CZK: 17,8871 УЧ.СТ.ЦБ: 8,25% МРОТ: ,00р. Новости: 8113 Статьи: 3338 Документы: 1407 Формы: 223 События: 16 Семинары: 0
Новости
Статьи
Документы
Формы
24.04.2012
Карточка учета материалов

Типовая межотраслевая форма №М-17

24.04.2012
Накладная на отпуск материалов на сторону

Типовая межотраслевая форма № М-15

События
Презенты партнерам: бухгалтерский учет и налогообложение
12.01.2007
Ф.Н. Филина
6662
1. Бухгалтерский и налоговый учет

Стоимость подарков для клиентов компании должна быть экономически обоснована (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Это значит, что очень дорогие подарки вызовут повышенный интерес со стороны налоговиков, которые захотят выяснить за какие такие заслуги фирма-контрагент получила столь роскошный подарок.

Поэтому компания должна соизмерять расходы на подарки с масштабами своей деятельности. Что для «Лукойла» – сущая безделица, для малого предприятия может оказаться слишком большим расходом.

Учтите, что затраты на подарки деловым партнерам нельзя включить в состав представительских расходов. Это связано с тем, что перечень этих затрат является закрытым (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ). И в нем не указаны расходы на приобретение подарков для представителей других фирм.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков для деловых партнеров включаются во внереализационные расходы компании, которые не учитываются при расчете налога на прибыль как стоимость безвозмездно переданного имущества (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому возникает постоянная разница, на основе которой бухгалтер должен сформировать постоянное налоговое обязательство.

Основанием для списания стоимости подарков с баланса компании является список деловых партнеров, которым эти подарки были вручены.




2. НДС

Выдача подарка является его безвозмездной передачей и признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, вручая подарок деловому партнеру, необходимо начислить НДС, который рассчитывается исходя из рыночной стоимости подарка (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Так как выдача подарка облагается НДС, то «входной» НДС, который был уплачен при его покупке, можно предъявить к налоговому вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Для этого стоимость подарка должна быть оплачена, компания должна иметь счет-фактуру, сумма НДС в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Пример

К новогодним праздникам ЗАО «Весна» преподнесло подарок своему деловому партнеру – генеральному директору ООО «Осень». Стоимость подарка составила 3 540 руб., в том числе НДС – 540 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Весна» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 3 000 руб. (3 540 – 540) – отражена стоимость подарка, приобретенного для делового партнера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 540 руб. – выделена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3 540 руб. – оплачена стоимость подарка;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 540 руб. – сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41

– 3 000 руб. – подарок вручен деловому партнеру;

ДЕБЕТ 91-2

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 540 руб. – начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 849,6 руб. (3 540 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного ПНО.




3. «Зарплатные» налоги и отчисления

Если стоимость подарка, который вручается деловому партнеру, не превышает 2 000 руб., то НДФЛ он не облагается.
Несмотря на это, по мнению налоговиков, организация должна оформить налоговую карточку по учету доходов каждого делового партнера по форме 1-НДФЛ и подать о нем сведения в налоговые органы в виде справки по форме 2-НДФЛ. Для оформления указанных документов бухгалтеру придется получить от делового партнера его паспортные данные, адрес проживания или узнать его ИНН.

Если же бухгалтер не сделает этого, то, скорее всего, налоговый инспектор попытается оштрафовать вашу организацию. Ответственность за непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (каждой справки) составляет 50 рублей (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Еще столько же придется заплатить за непредставление по запросу налоговиков карточки 1-НДФЛ по этому подарку, а также штраф в размере от 5 до 15 тысяч рублей.

Возможно, что бухгалтер решит не заводить карточки и не сдавать справки, и в то же время не платить штрафы. В этом случае свою позицию ему придется отстаивать в суде. В этом случае можно использовать следующие аргументы.

Заполнять налоговые карточки и представлять сведения о получателях подарков – обязанность налогового агента. Налоговым агентом признается лицо, которое должно рассчитать, удержать и перечислить налог, то есть организация, которая выплатила налогооблагаемый доход (п. 1 ст. 24, п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). А такой доход возникает, если общая стоимость подарков, сделанных этой организаций деловому партнеру за один календарный год, превысит 2 000 руб.

Если же стоимость подарка оказалась меньше этой суммы, то обязанностей налогового агента у организации-дарителя не возникает, так как объекта обложения НДФЛ не возникло. Если же кто-либо из деловых партнеров получил подарки и от других организаций, при этом общая стоимость подарков превысила 2 000 руб., то он должен будет сам указать сведения о доходах в Налоговой декларации, рассчитать и перечислить в бюджет сумму налога (подп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 229 Налогового кодекса РФ). При этом стоимость подарка определяется по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Нужно помнить, что этот предел установлен для всех подарков, которые организация в течение календарного года подарила одному и тому же лицу. Поэтому, если подарок стоимостью менее 2 000 руб. деловой партнер уже получал от организации, то стоимость этих подарков необходимо сложить. Со стоимости подарка или подарков, которые стоят более 2 000 руб., необходимо удержать НДФЛ в размере 13%.

Налог – это денежный платеж (ст. 8 Налогового кодекса РФ). Поэтому налоговый агент может удержать его только из тех доходов, которые выплачены в денежной форме.

Так как деловые партнеры не получают никаких выплат от организации, удержать НДФЛ просто невозможно. Невозможностью удержать налог в НК РФ признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Поэтому в течение месяца после выдачи подарка бухгалтеру необходимо письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом должна быть указана сумма задолженности делового партнера.

В дальнейшем налоговый орган передает эту информацию по месту учета делового партнера, который должен будет самостоятельно рассчитать и уплатить этот налог в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

В налоговой карточке (форма 1-НДФЛ) сумма неудержанного налога отражается по строке «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган».

Пример

Используем условия предыдущего примера.

Так как стоимость подарка превышает 2 000 руб., бухгалтер ЗАО «Весна» рассчитал сумму НДФЛ со стоимости подарка. В бухгалтерском учете организации была сделана такая запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 200,2 руб. ((3 540 руб. – 2 000 руб.) х 13%) – начислен НДФЛ с доходов, превышающих 2 000 руб.

В инспекцию ФНС России представлена Справка о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) с указанием задолженности по НДФЛ в размере 200,2 руб. После этого в бухгалтерском учете была сделана обратная запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 76

– 200,2 руб. – списана сумма задолженности по НДФЛ, переданная на взыскание в налоговые органы.


На практике при вручении подарков деловым партнерам предпочитают не сообщать об этом в налоговые органы, так как считают такой поступок некорректным по отношению к тому лицу, которому был сделан такой подарок.

В этом случае компания будет оштрафована. Согласно пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Как же поступить фирме, которая не желает обидеть своего делового партнера и одновременно не хочет платить штраф?
Выходов из создавшейся ситуации может быть два.

Первый вариант заключается в следующем. Необходимо внести в кассу организации сумму НДФЛ от имени делового партнера и перечислить ее в бюджет.

Пример

Используем условия предыдущего примера. Генеральный директор ЗАО «Весна» внес в кассу организации сумму НДФЛ, которая причитается с делового партнера со стоимости подарка. В приходном ордере было указано, что деньги поступили от делового партнера.

Тогда записи в бухгалтерском учете организации будут такие:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 200,2 руб. ((3 540 руб. – 2 000 руб.) х 13%) – начислен НДФЛ с доходов, превышающих 2 000 руб.;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 76

– 200,2 руб. – сумма НДФЛ внесена в кассу организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 200,2 руб. – сумма НДФЛ перечислена в бюджет.


Другой вариант. На основании приказа руководителя компании работнику, который будет приобретать подарки за наличный расчет, выдается премия, размер которой включает в себя как стоимость подарка, так и сумму НДФЛ.

Для того, чтобы рассчитать сумму премии, которая должна быть выдана работнику, необходимо стоимость подарка разделить на 87%.

Пример

Изменим условия предыдущего примера.

К новогодним праздникам ЗАО «Весна» решило преподнести подарок своему деловому партнеру – генеральному директору ООО «Осень». Стоимость подарка составила 3 540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Подарок было решено покупать за наличный расчет. Для этого руководитель ЗАО «Весна» издал приказ о премировании одного из работников организации в размере 4 070 руб. (3 540 руб. : 87%).

В бухгалтерском учете ЗАО «Весна» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 4 070 руб. – начислена премия работнику организации;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 976,8 руб. (4 070 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного постоянного налогового обязательства;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 529,1 руб. (4 070 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физических лиц с суммы премии;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

– 529,1 руб. – сумма НДФЛ с премии перечислена в бюджет;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 3 540,9 руб. – премия выдана работнику из кассы организации.

Стоимость подарков для деловых партнеров не является объектом обложения ЕСН (п. 2 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Ведь объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым контрактам, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Подарки деловым партнерам преподносятся без всяких договоров, поэтому объекта обложения ЕСН не возникает. Следовательно, на них не нужно начислять и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются, поскольку организация имеет обязательства по страхованию только тех лиц, которые связаны с ней трудовым договором (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).




4. Включаем подарки в расходы на рекламу

Довольно часто возникает вопрос: можно ли стоимость подарков, которые были вручены деловым партнерам, включить в состав рекламных расходов?

В налоговом законодательстве нет определения рекламы, поэтому в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ следует воспользоваться Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого Закона рекламой является любая информация об организации, товарах, идеях и начинаниях, которая:

– предназначена для неопределенного круга лиц;
– призвана формировать или поддерживать интерес к ним;
– способствовать их продвижению на рынке.

Информация, в свою очередь, представляет собой сведения (сообщения, данные) о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления (ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ).

Таким образом, если на подарке, который преподносится деловому партнеру, имеется логотип организации-дарителя, то его можно отнести к расходам на рекламу. Указанные расходы учитываются в целях налогообложения только в пределах 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налоговые органы придерживаются иной точки зрения. Они считают, что подарки, которые фирма вручает деловым партнерам, предназначены для заведомо определенного круга лиц.

Действительно, подарки передаются конкретному человеку: генеральному директору, главному бухгалтеру организации-партнера и т.д. Но если раздавать подарки во время рекламной акции, то их все равно получит конкретный человек, неизвестный компании.

Получается, что ситуация аналогичная. Поэтому, на наш взгляд, стоимость подарков с логотипом организации-дарителя можно отнести к рекламным расходам. Для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами в акте, который был составлен после вручения подарков, необходимо указать, что подарки были предназначены для неопределенного круга лиц и разыгрывались в конкурсах при проведении рекламной акции.

Пример

В 2006 году к новогодним праздникам ООО «Осень» решило преподнести подарки сотрудникам своего делового партнера ЗАО «Весна». Для этого организация заказала специализированной организации изготовление зажигалок с фирменным логотипом ООО «Осень». Стоимость заказа составила 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Осень» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

– 4 720 руб. – перечислена предоплата специализированной организации на изготовление подарков;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 4 000 руб. – на основании приходной накладной зажигалки оприходованы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 720 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– 4 720 руб. – зачтена сумма предоплаты;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 720 руб. – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 41

– 4 000 руб. – стоимость зажигалок включена в состав расходов на рекламу.

Выручка от реализации ООО «Осень» за 2006 год составила 5 000 000 руб. Норматив по рекламным расходам равен 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%). Следовательно, расходы на приобретение подарков могут быть целиком учтены при расчете налога на прибыль за 2006 год.

Что касается НДС при раздаче товаров в рекламных целях, то этот вопрос до сих пор остается весьма спорным.

С одной стороны, считается, что проведение рекламной акции ведет к возникновению объекта налогообложения по НДС в связи с передачей права собственности на товары на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Это значит, что налоговую базу по НДС необходимо увеличить на стоимость подарков, которые были вручены в ходе рекламной акции. Эта стоимость определяется на основании рыночных цен на аналогичные подарки (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в момент вручения подарков необходимо начислить задолженность перед бюджетом по НДС.

Такую позицию занимают налоговые органы (письмо МНС РФ от 5 июля 2004 г. № 03-1-08/1484/18) и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина РФ от 31 марта 2004 г. № 04-03-11/52).

Пример

Вернемся к нашему примеру.

Бухгалтер ООО «Осень» придерживается официальной позиции Минфина и МНС по вопросу начисления НДС на стоимость подарков, бесплатно переданных в ходе рекламной акции.

Поэтому в бухгалтерском учете он сделал дополнительные записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 720 руб. (4 000 руб. х 18%) – начислен НДС с рыночной стоимости подарков;

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 172,8 руб. (720 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства, сформированного на сумму НДС, которая не учитывается при расчете налога на прибыль.

Однако специалисты придерживаются другой точки зрения. Они считают, что распространение призов и подарков способствует продвижению товаров, работ, услуг на рынке сбыта, стимулированию их реализации и повышению прибыли.

Поэтому подобные расходы являются расходами для собственных нужд организации. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ передача товаров для собственных нужд признается объектом обложения НДС только в случае, если расходы по ним не принимаются в целях расчета налога на прибыль.

Поэтому при передаче подарков начислять НДС к уплате не нужно.

Что касается судебной практики, то можно привести примеры, когда суды вставали на сторону налогоплательщиков и приходили к выводу, что стоимость подарков, переданных в рекламных целях, не является объектом обложения НДС.

Например, постановление ФАС Московского округа от 13 января 2003 г. по делу № КА-А40/8381-02, от 19 августа 2003 г. по делу № КА-А40/5796-03П.

Какой позиции придерживаться по данному вопросу, бухгалтер организации должен решить самостоятельно.

Рейтинг: 0
[голосов: 0]
Комментарии (00)

на статью «Презенты партнерам: бухгалтерский учет и налогообложение »

Добавить комментарий

Авторизуйтесь или зарегистрируйтесь, чтобы оставить комментарий.

Календарь
Форум
21.02.2013
Обмен оборудования на квартиру
Комментариев: 0
06.03.2012
Открытие счета
Комментариев: 2
06.03.2012
Управление на предприятии
Комментариев: 1
06.03.2012
Проверки
Комментариев: 1
Витрина
Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение
Автор: Филина Ф.Н.
ISBN: 978-5-476-00815-6
Стр: 264
Справочник кадровика: полное практическое руководство
Автор: под редак­цией Ф. Н. Филиной
ISBN: 978­5­476­00377­9
Стр: 576
Оформляем личное дело сотрудника
Автор: Берг О. Н.
ISBN: 978-5-4230-0016-5
Стр: 152

«Российский бухгалтер» - портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей. Авторитетные эксперты постоянно публикуют актуальные материалы по темам: бухгалтерский учет, налогообложение, НДС, НДФЛ, страховые взносы, кадровое делопроизвоство, начисление отпускных и больничных, компенсации за неиспользованный отпуск, тарифная сетка, прием и увольнение работников, регистрация юридических лиц и их ликвидация, упрощенка (УСН), вмененка (ЕНВД), заработная плата и сотням других.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.

На портале можно скачать многочисленные документы: кодексы и законы РФ, письма и приказы минфина, письма и приказы минэкономразвития, постановления Правительства РФ, касающиеся предпринимательской деятельности, бухгалтерского учета и налогообложения.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г., выдан Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции - обладателя исключительных имущественных прав. Все права защищены.